주식 옵션 팬텀 수입

스톡 옵션, 제한 주식, 팬텀 주식, 주식 감사 권리 (SAR) 및 종업원 주식 구매 계획 (ESPP)

스톡 옵션.

회사는 종업원에게 정의 된 부여 가격으로 명시된 수의 주식을 매입 할 수있는 옵션을 부여합니다. 옵션은 일정 기간 동안 또는 특정 개인, 그룹 또는 회사 목표가 충족되면 확정됩니다. 일부 회사는 시간에 따른 가득 시간표를 설정하지만 성능 목표를 달성 할 경우 옵션을 더 빨리 보급 할 수 있습니다. 일단 기명 된 경우 직원은 옵션 기간 동안 만료일까지 언제든지 보조금 가격으로 옵션을 행사할 수 있습니다. 예를 들어, 직원은 주당 10 달러로 1,000 주를 살 권리가 부여 될 수 있습니다. 옵션은 4 년 동안 연간 25 %의 권리를 보유하며 10 년의 임기를 갖습니다. 주가가 올라간다면, 직원은 주식을 사기 위해 주당 10 달러를 지불하게됩니다. 10 달러 보조금 가격과 행사 가격의 차이가 스프레드입니다. 주식이 7 년 후에 25 달러가되고 직원이 모든 옵션을 행사하면 스프레드는 주당 15 달러가됩니다.

옵션의 종류.

ISO에 대한 모든 규칙이 충족되면 주식의 최종 판매를 "적격 처분"이라고 부르며 직원은 보조금 가격과 판매 가격 사이의 총 가치 상승에 대해 장기 양도 차감을 납부합니다. 회사는 적법한 처분이있을 때 세금 공제를하지 않습니다.

선택권 행사.

회계.

제한된 주식.

팬텀 주식 및 주식 감사 권리.

직원 주식 구매 계획 (ESPPs)

이러한 요구 사항을 충족시키지 못하는 플랜은 자격 미달이며 특별한 세금 혜택이 없습니다.

정보 유지.

월 2 회 매월 Employee Ownership Update를 통해 법률 개발에서부터 연구에 이르기까지이 분야의 뉴스를 계속 제공합니다.

관련 간행물.

이 주제 영역에 대한 우리의 출판물에 관심이있을 수 있습니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

GPS : 참여자 교육 및 의사 소통 : 사례 연구.

ESPP에서 옵션에 이르기까지 다양한 형태의 형평 계획에서 참가자 커뮤니케이션의 전략적 및 실질적인 문제에 대해 논의합니다.

의사 결정권자의 주식 보상 지침.

회사에서 효과가있는 주식 보상 전략을 찾고 구현하는 방법.

모형 공평 보상 계획.

종업원 주식 옵션 및 주식 매입 계획에 대한 샘플 계획서 및 간략한 설명 (CD 포함).

성과 기준 지분 보상.

성공적인 성과 공유 프로그램을 만들고 관리하는 데 필요한 통찰력을 제공합니다.

주식 대안 : 제한 주식, 실적 ​​상, 환상 주식, SAR 등.

주식 보상 대안에 대한 자세한 안내. 주석 처리 된 모델 계획 문서를 워드 프로세서 형식으로 포함합니다.

GPS : 성능 상.

성과 상을 수여하는 상장 기업에 대한 관리, 재무보고 및 커뮤니케이션 문제에 대해 논의합니다.

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주식 (주식) 기반 보상 감사 기술 가이드 (2015 년 8 월)

파일에 더 있음.

참고 :이 안내서는 발행일 현재까지입니다. 이 문서의 정확성에 영향을 줄 수있는 변경이 출판 날짜 이후에 발생할 수 있기 때문에 발행 날짜 이후의 기술적 정확성에 대한 보장은 없습니다.

주식 기준 보상이란 무엇입니까?

"지분에 근거한 보상"이란 용어는 특정 주식 (일반적으로 기업 또는 파트너십 일 수있는 고용주의 주식)의 가치에 근거하여 직원, 이사 또는 독립 계약자에게 지급되는 모든 보상을 포함합니다. 주식 기준 보상의 예에는 주식 양도, 주식 옵션, 주식 워런트, 제한 주식, 제한 주식, 팬텀 스톡 플랜, Stock Appreciation Rights 및 기타 특정 주식 가치를 기초로 한 포상이 포함됩니다.

주식 기준 보상에 대한 정보를 얻을 수있는 곳.

초기 심사 과정에서 증권 거래위원회 (SEC) 및 납세자의 내부 자료에 대한 관련 서류를 검토하는 것이 좋은 출발점입니다. 이 문서를 검토하면 형평 기반 보상을받은 개인을 식별하는 데 도움이 될 수 있습니다.

SEC에 제출 한 보상 목적의 관련 서류에는 양식 10-K (연차 보고서), DEF 14A (최종 대리 진술서) 및 양식 4 (유효 기간 변경 진술서)가 포함됩니다. SEC 보고서에서 확인 된 개인은 증권 거래법 (SEC) 16 (b) 항에 따라 임원 및 이사로 간주됩니다. 주식 보상 보상 제도가있는 임원 및 이사 16 (b)가 확인되면 다양한 보상 플랜과 관련된 모든 보상이 수령인에게보고되었는지 확인해야합니다 (개인의 W-2 양식 또는 Form 1099 - MISC), 적절한 고용 세금이 원천 징수되고 지급 되었음. 만일 섹션 16 (b)의 임원에게 수여 된 보상이 제대로 인식되지 않았다면, 감사 범위를 다른 임원, 이사 및 직원에게 확장해야 할 수도 있습니다. 고용 세금 전문가 (Employment Tax Specialist)의 도움 및 Compensation & amp; Benefits (CAB) Issue Practice Group 웹 사이트를 고려해야합니다.

SEC 신청서는 SEC 웹 사이트에서 다운로드 할 수 있습니다.

제안 된 SEC 서류와 가능한 납세자의 내부 서류는 아래에서 더 자세히 논의됩니다.

SEC 문서

Form 10-K는 SEC에 제출 한 연례 보고서로 16 (b) 부문 임원 및 이사, 임원 보상 및 특정 수익 소유자 및 경영진의 보안 소유권 전체 목록을 제공합니다. 양식 10-K에는 항목 10, 11 및 12와 임원을위한 추가 보상 플랜을 포함 할 수있는 SEC에 제출 한 보충 자료에 대한 언급이 포함되어 있습니다. 이러한 보상 계획에는 스톡 옵션, 제한된 주식 및 기타 유형의 주식 보상이 포함될 수 있습니다. 이 계획은 지배력의 변경 (즉, 회사의 합병 또는 인수)시 옵션의 가득 및 가득에 대해 논의 할 수 있습니다. 통제 조항의 변경은 직원에게 형평성을 제공하는 상장 파트너십에도 적용될 수 있습니다.

DEF 14A (SEC의 섹션 14A에 의거 한 Proxy Statement)는 확정적인 대리 진술이나 연례 위임장으로 잘 알려져 있으며 임원 보상 정보를 찾는 가장 쉬운 장소입니다. 이 위임장은 연차 총회 이전에 주주에게 전달되며 임원을위한 특정 스톡 옵션 및 보상 플랜에 대한 정보를 포함 할 수 있습니다. 이는 Form 10-K보다 더 자세하며 다양한 플랜에 따라 부여 된 옵션 수 및 총 행사 가격에 대한 구체적인 정보를 제공합니다.

최종적인 대리 진술서에있는 요약 보상 표는 SEC의 경영진 보상에 대한 필수 공개의 초석입니다. 요약 보상 표는 한 곳에서 회사의 임원 보수 사례에 대한 포괄적 인 개요를 제공합니다. 요약 보상 표 다음에 마지막으로 완료된 연도에 대한 보상 구성 요소에 대한보다 구체적인 정보를 포함하는 다른 표와 공개가옵니다. 이 공시에는 주식 매수 선택권, 주식 매입 권, 장기 인센티브 플랜 보너스, 연금 플랜, 고용 계약 및 관련 약정에 대한 정보가 포함됩니다. Definitive Proxy Statement에는 회사의 경영진 보상 프로그램의 모든 중요한 요소를 설명하는 보상 토론 및 분석 (CD & amp; A)이 포함되어 있습니다.

재무보고 요건을 준수하기 위해 회사는 보조금 지급시 주식 기준 보상의 가치를 추정해야합니다. 과세 목적 상, 주식 기준 보상은 주식 발행일 또는 행사일까지 (해당 주식 기준 보상의 유형에 따라) 보상으로보고되지 않습니다. 큰 불일치는 일반적입니다. 연말 미결제 주식 및 옵션 행사 및 부여 된 주식에 대한 표는 불일치가 발생한 지점에 대한 통찰력을 제공 할 수 있습니다.

스톡 옵션 및 기타 주식 기반 인센티브 플랜은 계획이 시행 된 해에 SEC 보고서에 첨부 된 전시회로 포함되는 경우가 많습니다 (해당 계획은 일반적으로 해당 연도의 주주 검토를 위해 DEF 14A에 포함됨). 예를 들어, 2004 년 DEF 14A에서 "2004 년 주식 및 인센티브 플랜"을 사용할 수 있습니다. 회계 연도 회사의 경우, 해당 계획은 전년도의 DEF 14A에 첨부 될 수 있습니다. "인센티브 주식 옵션"(ISO)이란 회사가 IRC §422를 준수하려는 주식 보상을 제공함을 나타낼 수 있습니다. "종업원 주식 매입 계획"이라는 용어는 회사가 IRC §423을 준수하기 위해 의도 된 주식 보상을 제공함을 나타낼 수 있습니다. 자세한 내용은 법정 스톡 옵션 섹션을 참조하십시오.

Form S-3 (Registration Statement)는 회사가 중요한 재무 정보를 공개하는 데 사용됩니다.

양식 4 (유익한 소유권 변경 내역)는 매각 또는 양도로 주식 처분에 관한 정보를 제공합니다. 이 정보는 주식이 가족 파트너쉽 또는 주주, 임원 및 / 또는 이사가 관리하는 다른 주체로 이전되었는지 여부를 나타낼 수 있습니다.

내부 문서.

고용 계약에는 스톡 옵션, 팬텀 스톡, 주식 감사 권리, 제한된 주식, 제한된 주식 단위 / 포상금과 같은 특정 주식 기준 보상 플랜에 참여할 권리를 포함하여 직원에게 부여되는 보상 유형에 대한 추가 정보가 포함될 수 있습니다 , 또는 지정된 주식의 가치에 기초한 다른 항목들. 내용이 SEC 신청서에 포함 된 정보와 중복되는 경우에도 이러한 계약을 검토하는 것이 중요합니다.

이사회 및 보상위원회 회의록은 인센티브 보상 계획의 채택 및 주식, 옵션 또는 기타 주식 보상의 부여 또는 가득과 관련된 활동을 식별하기 위해 검토되어야합니다. 보상위원회가 발행하고 이사회에 제출 한 보고서는 주식 보상에 대한 통찰력을 제공 할 수 있기 때문에 요청해야합니다.

심사관은 법정 옵션을 부여 할 수있는 계획이 이사회와 주주의 승인을 받았는지 확인해야합니다. 법령 스톡 옵션 계획은 이사회가 채택하기 전후에 12 개월 이내에 주주 승인을 요구합니다. 법정 옵션에는 인센티브 스톡 옵션 (ISO) 및 직원 주식 구매 계획 (ESPP)에 따라 부여 된 옵션이 포함됩니다. IRC §162 (m)에 따른 공제 제한과 관련된 주주 승인 규칙도 있습니다. IRC §162 (m)에 규정 된 경우를 제외하고, 비법 석 스톡 옵션, 제한 주식, 주식 감사 권리 (SAR) 또는 가상 주식 계획에 대한 내국세 법상 주주 승인 요건은 없습니다. 더 자세한 정보는 IRC §162 (m)에 관한 감사 기법 가이드 (ATG)를 참조하십시오.

심사관은 납세자가 임원에게 옵션을 행사하거나 제한된 주식을 구입할 수 있도록 대출을 취소하거나 축소하지 않았는지 확인해야합니다. 대출 취소 또는 축소는 추가 보상으로 포함되어 연방 보험 기여금 법 (FICA), 연방 실업 세금 법 (FUTA) 및 연방 소득세 원천 징수 (FITW)의 적용을받는 범위에서 허용됩니다. Treasury Regulation (Treas. Reg.) §1.83-4 (c) 및 Revenue Ruling (Rul. Rev.) 2004-37을 참조하십시오. 임원의 임금에 포함시키지 않으면, 심사관은 기업 공제가 허용 가능한지 여부를 고려해야합니다. IRC §83 (h)를 참조하십시오. IRC §§ 6721, 6722 및 / 또는 6674에 의거하여 W-2 양식을 잘못 제출하고 제출하는 경우에도 벌금이 부과 될 수 있습니다. 고용주를 취득하기 위해 사용 된 감소 된 대출에 대한 추가 논의는 잠재적 인 문제 아래에 있습니다.

증권 양도 및 수상.

재고가 실제로 양도되었는지 확인하십시오. 직원이 소유주의 위험과 이익을 가지고있는 경우에만 주식은 "양도 된"것으로 간주됩니다. 양도는 주식 수령에만 전적으로 달려 있지 않습니다.

다음 조건이 존재하는지 확인하십시오.

직원 또는 독립 계약자가 투표권과 배당권을 가지고 있습니까?

고용 계약, 주식 계획 또는 기타 서류의 주식에 대한 제한이 있습니까? 많은 유형의 제한이 있지만 한 가지 예는 직원의 주식 판매 또는 양도에 대한 제한입니다.

회사가 청산 된 경우 직원 또는 독립 계약자가 청산 분배권을 보유합니까?

종업원 또는 독립 계약자는 주식 가치의 증감에 따라 손익을 얻을 권리가 있습니까?

Treas. Reg. §1.83-3 (a)에는 이전이 발생했는지 여부를 결정하기위한 몇 가지 기준과 사례가 포함되어 있습니다. 예를 들어, 서비스 제공 업체 (즉, 직원 또는 독립 계약자)가 비상주 메모 (직원이 개인적인 책임을지지 않는 메모)로 주식을 지불하는 경우, 거래는 주식 양도가 아닌 대신 서비스 제공 업체가 투자를하지 않았고 손실 위험이 없기 때문에 향후 주식 매입 선택권으로 간주 될 수 있습니다. 재고가 가치가 하락하면 서비스 제공 업체는 메모를 지불하지 않고 재고를 포기할 수 있습니다. 이러한 상황에서 서비스 제공 업체는 재산 가치가 크게 하락한 경우 수익 적 소유자의 위험을 부담하지 않습니다.

관련자에게 스톡 옵션이 양도되었는지 확인하십시오. 보상 스톡 옵션의 관련자 (종업원 또는 독립적 계약자) 로의 이전은 "열거 된 거래"입니다. 심사관은 세금 청산인을위한 정보 문서 요청서 발행을 고려해야하며 또한 통지 2003-47, 2003-2 CB 132를 검토해야합니다. 이 유형의 거래 목록에 대한 추가 정보.

고용주 주식을 취득하는 데 사용 된 메모의 구매 가격이 감소했는지 여부를 결정하십시오. 역사적으로, 주식 시장이 하락함에 따라, 일부 고용주는 고용주가 발행 한 채무자가 채무자를 상환 할 책임이있는 메모 (청구서)의 미결제 잔액을 감소 시켰습니다. 고용주의 주식을 취득 할 수있는 옵션. Treas 아래. Reg. §1.83-4 (c)에 따르면, 만약 부채 금액보다 적은 금액에 대해 "지불 한 금액"(IRC § 83의 목적 상 연속적으로 취소, 용서 또는 충족 됨)으로 취급 된 부채가 있다면, 사실상 지불되지 않은 것은 그러한 취소, 용서 또는 만족이 발생하는 과세 연도에 대한 서비스 제공자의 총소득에 포함될 수 있습니다. FICA, FUTA 및 FITW는 채권의 미결제 잔액을 축소하면 직원에게 보상 수입이 생기고 임금은 FICA, FUTA 및 FITW가 적용됩니다.

일부 납세자는 그러한 감소가 IRC §108 (e) (5)에 따른 구매 가격 조정이라고 잘못 판단합니다. IRC §108 (e) (5)가 적용될 경우 직원은 채권의 미 지불 잔액을 줄이면 소득을 인정하지 않고 기본 재산 (취득한 주식)의 기초를 조정합니다. 이 경우 메모의 미결제 잔액 축소는 고용주가 고용인에게 보상금을 지불하기위한 매체이며, 그 감소로 인해 발생한 소득은 직원에게 부채를내는 소득이 아니므로 IRC §108 (e) (5)는 적용되지 않습니다. Rul 목사. 2004-37.

IRC §83 (b)에 의거 한 선거가 있었는지 여부를 결정하고 기록으로이 선거를 확인하도록 요청하십시오. IRC §83 (b)에 의거 한 선거는 재산이 실제로 가득되었을 때 대신에 재산이 이전 될 때 (나중에 가치가 더 높을 수있는 경우) 제한된 재산의 수령자가 과세 될 수있게합니다. 선거는 연장없이 재산이 서비스 제공 업체로 이전 된 날로부터 30 일 이내에 제출해야합니다. 일반적으로 그러한 선거는 고용주의 급여 부서를 통해 처리됩니다. IRC §83 (b)에 의거 한 선거는 기업이 신규 공모 (IPO)를하기 전에 개인이 파트너십에 대한이자를 받거나 형평을받을 때도 일반적입니다. 수익 절차 (Rev. Proc.) 93-27 및 Proc. Rev. 2001-43. Proc. IRC §83 (b)에 따른 모델 선거를위한 2012-29.

심사관은 적용 가능한 경우 IRC §83 (b) 선거가 이루어진 제한된 재산에 대해 고용 세금이 적절히 보류되었는지 확인해야합니다. 또한 심사관은 기업 공제액이 서비스 제공 업체의 소득에 포함 된 금액과 일치하는지 확인해야합니다.

IRC §83 (b)에 따른 선거 및 스톡 옵션. 경우에 따라 서비스 제공 업체는 스톡 옵션 수취에 관한 IRC §83 (b)에 의거하여 선거를 시도 할 수 있습니다. IRC §83 (b)에 의거 한 선거는 이전 된 재산과 관련해서 만 이루어질 수 있기 때문에 옵션과 관련된 선거는 ​​무효입니다. 쉽게 확인할 수있는 공정 시장 가격 (FMV)이없는 옵션은 IRC §83의 의미에 부합하지 않습니다. 그러나 옵션 행사에 따라 구매 한 주식이 실질적인 몰수의 위험에 처해있는 경우 서비스 제공 업체는 옵션 행사에 따라 수령 한 주식에 대해 IRC §83 (b) 선거를 할 수 있습니다.

몰수의 실질적인 위험이 존재하는지 여부는 사실과 상황에 따라 결정됩니다. 일반적으로 양도되는 자산의 권리는 양도 된 재산의 권리가 직접적으로나 간접적으로 어떤 사람에 의한 상당한 서비스의 미래 수행 (또는 수행을 억제)하거나 또는 양도 목적. 실질적으로 몰수의 위험이있는 자산은 양도 된 것으로 간주되지 않으며, 양도시 사실과 상황에 따라 몰수 상 황이 적용되지 않을 수도 있습니다. Treas를 참조하십시오. Reg. 몰수의 실질적인 위험에 대한 정의와 예는 §1.83-3 (c)에 나와있다.

재산 양도가있는 경우, 심사관은 몰수의 실질적인 위험이 있는지를 결정해야하며, 만약 그렇다면, 상실의 실질적 위험이 사라지면 보상을 인정해야합니다 (IRC §83 (b)에 의거 한 선거가 없다고 가정 할 때) 만든). 회사는 IRC §§ 162 (m) 또는 280G에서 허용하지 않는 한 해당 공제액 (IRC §83 (h) 참조)을 부여받을 권리가 있습니다.

섹션 16b 임원.

1934 년 증권 거래법 (Securities Exchange Act of 1934)의 16 (b) 항에 의거 한 집행자 자격을 갖춘 개인은 주식 매입 후 6 개월 이내에 주식을 매각하면 소송을 제기 할 수 있습니다. 재산에 대한이 개인의 권리는 (i) 해당 6 개월 기간의 만료 또는 (ii) 해당 부동산의 매각이 시작된 첫 번째 날까지 재산 몰수의 실질적인 위험 및 양도가 불가능한 것으로 간주됩니다 1934 년 증권 거래법 (Securities Exchange Act of 1934)의 16 (b) 항에 의거하여 개인에게 이익을 주도록 요구하지 않습니다.

Lapse Restriction은 비경상 제한 (아래 참조) 이외의 제한 사항이며 상당한 양도의 위험이있는 제한 사항을 포함합니다. "경과"제한은 직원이 1 년 동안 서비스를 수행해야한다는 요구 사항과 같이 주식이 완전히 매각 될 수있는 특정 날짜까지 제한된 주식의 이전을 방지합니다. Treas를 참조하십시오. Reg. §1.83-3 (i).

비경상 제한은 결코 소멸되지 않으며 주식 보유자가 주식을 매각하거나 매각을 제안 할 경우 공식에 따라 결정된 가격으로 주식을 매입해야합니다. 그들은 몰수의 실질적인 위험으로 간주되지 않으며 소득 인정을 연기하지 않기 때문에 서비스 제공자는 보조금을 즉시 징수하고 회사는 공제가 허용됩니다. 비경제 제한은 지정된 기간 동안 서비스를 수행하는 서비스 제공 업체에 종속되지 않습니다. 오히려 제한은 통제 변경, 고용 종료 또는 서비스 제공 업체의 사망과 같은 특정 사건이 발생할 때 종료됩니다. 일반적인 비경상 제한 (일반적으로 비공개 고용주가 있음)은 고용주가 어떠한 이유로 든 고용인이 처분하기를 원할 때마다 고용주가 직원에게 장부가로 고용주에게 주식을 다시 팔라고 요구할 때입니다. 이 경우 장부가는 서비스 제공 업체의 총소득에서 보상으로 포함 된 금액을 결정할 때 FMV로 간주됩니다. 직원은 장부가와 주식에 대해 지불 한 금액의 차이를 보상으로 인정합니다. IRC §83 (d) 및 Treas를 참조하십시오. Reg. §§ 1.83-3 (h) 및 1.83-5.

제한된 주식의 배당금. 종업원 또는 독립적 계약자가 실질적으로 보유하지 않은 제한된 주식으로부터 배당금 또는 기타 수입을받는 경우, 그 금액은 개인에게 추가 보상으로 간주되며 소득에 포함되어야하고, 고용 세금이 부과되며, 회사는 공제받을 수 있습니다. Treas를 참조하십시오. Reg. § 1.83-1 (a) (1) 및 1.83-1 (f), 예 (1). 그러나 직원이 IRC §83 (b)에 의거 선거를 실시하는 경우, 배당금은 보상금이 아닌 배당금으로 처리됩니다. 제한된 주식 보상이 일단 확정되면 배당금은 보상금이 아닌 배당금으로 처리됩니다.

주식 옵션과 관련된 잠재적 인 문제.

스톡 옵션에 문제가 있는지를 결정하기 위해, 심사관은 개인이받는 스톡 옵션의 유형을 결정해야합니다. 일반적으로 임원이받는 옵션을 "비법 석 옵션"이라고합니다. 고용주는 법정 옵션과 비교하여 비법 석 옵션을 부여 할 때 훨씬 더 재량권을가집니다. 법정 옵션에는 IRC §422에 설명 된 인센티브 스톡 옵션 (ISO)과 IRC §423에 설명 된 직원 주식 구매 플랜 (ESPP)에 따라 부여되는 옵션이 포함됩니다.

법정 스톡 옵션에는 직원에게만 부여 될 수있는 ESPP에 따라 부여 된 ISO 및 옵션이 포함됩니다. 법정 선택권의 행사로 인해 근로자에게 소득 (보상) 또는 소득세가 발생하지 않으며 사용자는 보상 공제를받을 수 없습니다. FICA, FUTA 및 FITW와 같은 고용 세금은 ISO 또는 ESPP 옵션을 행사할 때 적용되지 않습니다. 고시 2002-47, 2002-2 CB 97 (이 고시는 법정 스톡 옵션 행사 또는 고용인이 취득한 주식 처분에 관한 FICA, FUTA 및 FITW 평가에 대한 모라토리엄을 제공함) IRC §§3121 (a) (22), 3306 (b) (19), 421 (b), 423 (c)에 명시된 바와 같이, 고용 세금에 관한 정보는 Notice 2002-47을보십시오.

심사관은 법정 선택권의 조건을 검토하고 그것이 법정 스톡 옵션이 아닌 다른 방법으로 취급되는 것이 허용되지 않는지 확인해야합니다. 경영진이이를 법정 옵션 이외의 것으로 전환 할 수있는 경우, 옵션은 행사시 FICA, FUTA 및 FITW의 적용을받는 비법 석 스톡 옵션으로 간주됩니다 (Rev. Rul. 78-185, 1978 -1 CB 304).

자격있는 처분은 직원이 부여 일로부터 2 년 이상 그리고 운동 일로부터 1 년 동안 주식을 보유하고있을 때 발생합니다. 특정 보유 기간 요건이 충족되면 직원은 주식 처분에 따른 자본 이득 (또는 손실)을 인정합니다 (그러나 고용주에게는 여전히 공제가 없음).

옵션 행사 가격이 옵션이 부여되었을 때 주식의 FMV보다 적 으면 ESPP에 따라 취득한 주식의 적격 처분에 특별 규정이 적용됩니다. IRC §423 (c)에 따라 직원은 보상 소득을 다음 중 낮은 금액으로 인정합니다.

처분 일에 주식의 FMV가 주식에 대해 지불 한 금액을 초과하는 경우.

옵션의 부여 일에 대한 주식의 초과분은 행사 가격보다 높습니다.

옵션 가격이 고정되어 있지 않고 옵션이 부여 될 때 결정 가능하지 않은 경우 옵션 가격은 옵션이 부여 일에 행사 된 것처럼 계산됩니다. Treas를 참조하십시오. Reg. § 1.423-2 (k) (1). 이 보상 수입은 FICA, FUTA 또는 FITW의 대상이 아닙니다. 고지 사항 2002-47을 참조하십시오. 주식 처분에 대한 추가 이득은 자본 이득으로 특징 지어진다. IRC §423 (c)를 참조하십시오. 고용주는이 특별 규정에 따라 직원이 인정한 보상에 대해 세금 공제를받지 않습니다. Treas를 참조하십시오. Reg. §1.423-2 (k) (1) (iii).

보유 기간 요구 사항을 충족시키지 않으면 법정 스톡 옵션을 행사하여 구매 한 주식의 실격 처리를 초래합니다. 이 경우 종업원은 행사일의 행사 가격과 기본 주식의 금감위의 차이와 동일한 실격 기각 일의 보상 (경상 이익)을 갖는다. 문제가되는 주식이 제한되어있는 경우 (즉, 몰수의 실질적인 위험이있는 경우) 소득은 행사가 종료 된 날의 행사 가격과 FMV의 차이입니다. 실격 처리의 경우 고용주는 상응하는 임금 공제를받을 권리가 있습니다.

Treas에 따라. Reg. 실격 처리로 인한 보상은 임금으로 간주되고 직원의 Form W-2에보고되어야하며 고용주의 소득세 환급액에서 공제가 가능해야합니다. 그러나 실격 처리로 인한 수입은 FICA, FUTA 또는 FITW의 대상이 아닙니다. 고용 세금에 관한 정보는 Notice 2002-47을보십시오.

한 해 동안 처음으로 행사할 수있는 직원의 ISO 가치에 대한 연간 제한은 $ 100,000입니다. IRC §422 (d)를 참조하십시오. 이 한도는 옵션이 부여 된 시점의 주식의 FMV에 따라 결정되며 옵션이 부여 될 시점이 아닙니다. ISO가 처음으로 행사할 수있는 범위 내에서 (첫 번째 날의 FMV가 $ 100,000를 초과하는 경우), $ 100,000을 초과하는 초과 금액은 그러한 옵션을 관리하는 모든 고용 세금 규정에 따라 비법 석 옵션으로 취급됩니다. 운동시에, 이것은 근로자에게 평범한 소득을 주며 고용주에게 임금을 공제합니다. Treas를 참조하십시오. Reg. $ 100,000 규칙과 관련된 규칙은 §1.422-4에 나와 있습니다. 10 % 소유자에 대한 특별 규정은 IRC §422 (c) (5)를 참조하십시오.

ESPP에 따라 부여 된 옵션의 경우, 해당 옵션이 미해결 된 각 연도에 대해 주식의 FMV (옵션이 부여 된 시점에 결정됨) 25,000 달러를 초과하는 고용주의 주식 매입 권은 직원에게 부여되지 않습니다. IRC §423 (b) (3) 및 Treas를 참조하십시오. Reg. §1.423-2 (i).

보고 및 제출 규칙.

W-2 양식을 발급하는 것 외에도 고용주는 법정 옵션을 행사 한 후 IRC §6039에 따라 정보보고 요구 사항을 갖고 있습니다. IRC §6039는 회사가 다음과 관련하여 성명서가 요구되는 연도의 다음 해 1 월 31 일 또는 그 이전에 각 직원에게 서면 진술서를 제공하도록 요구합니다.

직원의 ISO 실행에 따른 회사의 주식 양도; 과.

IRC §423 (c)에 기술 된 ESPP 옵션의 행사에 따라 종업원이 획득 한 주식의 법적 권리에 대한 최초 이체를 기록한 회사 (또는 그 대리인).

2009 년 12 월 31 일 이후에 ISO 실행에 따라 종업원에게 주식을 양도하는 것은 Form 3921에보고됩니다. 2009 년 12 월 31 일 이후에 ESPP에 따라 옵션을 행사하는 것과 관련하여 종업원에게 주식 양도 IRC §6039는 또한 기업이 IRS에 정보를 제출할 것을 요구합니다.

비법 석적 스톡 옵션은 일반적으로 운동이나 기타 처분 일에 경상 소득과 임금을 초래합니다 (룰 78-185). 회사는 일반적으로 IRC §§ 162 (m) 및 280G에서 허용하지 않는 한 IRC §83 (h)에 따라 해당 공제를받을 자격이 있습니다. 부여 일에 FMV보다 적은 행사 가격을 가진 비 법정 옵션 ( "할인 옵션")은 IRC §409A의 적용을받을 수 있습니다. IRC §409A의 최종 규정을보십시오.

비상 석 주식 매입 선택권은 IRC §§ 3121 (a) (22) 또는 3306 (b) (19)에 규정 된 임금 제외 규정에 속하지 않으며 고지 2002-47에 따라 일시 상 표의 적용을받지 않습니다. 쉽게 확인 가능한 FMV가있는 옵션에는 특별 규칙이 적용됩니다. 일반적으로 회사는 종업원이 옵션 부여 일, 행사 일, 원천 징수 된 고용세 및 제공된 정보 반환 유형을 보여 주어야하는 비법 석 주식 옵션 보고서를 제공 할 수 있습니다. 이 보고서는 회사의 세금 신고 일정 M-3에 대한 세금 공제를 직원에게 발급 된 양식 W-2와 조정하는 데 사용될 수 있습니다. 전 직원의 보수는 W-2 양식에보고되어야합니다. Box 1과 Box 12, Form W-2의 Code V에있는 근로자가보고 한 옵션 소득에 대한 더 큰 연습 문제에 대한 화해를 요청해야합니다. 회계 연도가 끝나는 회사의 적절한 연도에 대한 공제액을 조정하려면 추가 조치를 취해야합니다. 화해의 불일치는 소득 또는 고용세 문제를 나타낼 수 있습니다.

이사에게 옵션이 제공되는 경우 양식 1099가 발행되었는지 여부를 확인하십시오. 이 옵션 소득은 이사회의 개별 세금 신고서 (예 : Schedule C 또는 21 행, Other Income)와 함께 운동 또는 기타 처분시 자영업 세금으로보고해야합니다.

모든 적절한 FICA, FUTA 및 FITW가 보관되어 있는지 확인하십시오. 예금 기간 동안 고용 세금이 하루에 10 만 달러 이상인 경우 회사는 매월 또는 반주 예금주인지 여부에 관계없이 다음 은행 일까지 세금을 예치해야합니다. 행사 된 옵션에 대한 일정 M-3 조정이 많고 입금 일정이 다를 경우 IRC §6656에 의거하여 고용 세 전문가와상의하여 벌금 불이입 실패 가능성에 대한 지침을 문의하십시오.

주식 기준 보상의 다른 유형.

팬텀 스톡 플랜 (Phantom Stock Plan)은 실제 주식을 직원에게 발행하지 않고 사용자 주식의 가짜 "팬텀 (phantom)"주식에 대한 참조로 이연 금액을 결정하는 방식입니다. 약정 조건에 따라 종업원은 고용주가 유령 몫을 수여하는 시간과 종업원이 주식을 현금으로 출납하는 시간 사이에 주식 가치의 증가 만받을 권리가 있습니다. 또는 직원은 주식의 전체 가치는 물론 사용자가 팬텀 주식을 허가 한 시점부터 지급 된 배당금을받을 자격이 있습니다. 고용주는 직원을 위해 실제 주식을 보유하지 않지만 계획의 조건에 따라 직원은 현금 유출 시점에 실제 주식 또는 현금으로 지급 될 수 있습니다.

팬텀 스톡 플랜은 그들의 이름에도 불구하고 주식 계약이 아닌 NQDC (Non-Qualified Deferred Compensation) 약정입니다. IRC §3121 (v) (2)는 직원이 다음 연도에 지급해야 할 특정 주식수의 현금 가치에 대해 1 년 동안 법적 구속력을 갖는 경우 NQDC임을 규정합니다. 일반적으로 개인은 고용 종료시 개인 계좌에 입금 된 가상 주식 수의 현금 가치를받을 권리가 있습니다. 심사관은 회사가 그러한 관행에 종사 하는지를 결정해야하며, 그렇다면 약정 조건을 이해해야합니다. IRC §409A의 최종 규정을보십시오.

IRC §3121 (v) (2)는 특정 이연 보상의 처리를 다루고 있습니다. 연봉 감소 약정 특히 특정 비 정규화 된 이연 보상 계획의 처리. Treas. Reg. §31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii)는 스톡 옵션, 주식 보상 권리 및 기타 주식 가치 권리와 같은 보상 지연을 제공하지 않는 계획, 약정 및 이익에 대해 논의합니다. Treas. Reg. 예제 8은 유령 재고를 포함 할 수있는 비 한정 이연 보상에 대한 특별 타이밍 규칙을 제공한다. § 31.3121 (v) (2) -1 (b) (5) 특별 타이밍 규칙에 따라 유령 재고의 FMV는 종업원의 계좌에 적립 된 시점의 임금 (기한이되었을 때)입니다. 피고용인의 계좌에 "계좌로 입금"된 경우, 임원이 팬텀 주식을 현금화 할 때 FICA 임금이 아니라 주식 가치의 상승이 중요하다. 그러나 그러한 감사는 직원 및 피고용인에게 소득이된다.

Stock Appreciation Rights는 직원 또는 독립 계약자에게 보상하는 또 다른 방법입니다. Stock Appreciation Right (SAR)은 특정 기간 동안 직원이 SAR을 현금으로 바꾸거나 행사하여 고용주의 주식 증가액을 수령 할 권리가있는 약정입니다. 직원은 주식 가치의 상승으로 인한 이익 만 얻을 수 있습니다. 따라서 과세 대상 행사는 SAR 행사까지는 발생하지 않습니다. SAR을 행사할 때 수령 한 금액은 근로자의 소득에 포함될 수 있으며, 임금을 구성하며, 그 당시 고용주에게 공제를 생성합니다. Rul 목사. 80-300, 1980-2 C. 165, Rev. Rul. 82-121, 1982-1 C. B. 79 및 Treas. Reg. §1.451-2 (a). 주식 보상 권은 IRC §3121 (v) (2)의 특별 타이밍 규칙에 따라 지연 보상이 아닙니다. Treas를 참조하십시오. Reg. §31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii) 및 통지 2005-1. 그러나 SAR 조건에 따라 직원이 운동시받을 수있는 금액이 제한되는 경우 IRS는 최대 한도에 도달 한 해에 소득이 건설적으로 수령되었음을 인정합니다. 개인 편지 판정 (PLR) 8104119를 참조하십시오. 또한 SAR을 수행하지 않은 직원은 임기 말에 건설적으로 주식 가치를 받았습니다. PLR 8120103을 참조하십시오.

제한 재고는 향후 현금이나 주식을 지불하지 않는 무보수, 미 보유 약정이며 IRC §§ 3121 (v) (2), 451 및 409A에 의거 한 비 규정 이연 보상으로 간주됩니다. 일반적으로 하나의 Restricted Stock Unit은 실제 주식의 한 주식을 나타냅니다. 제한 주식은 일반적으로 IRC §§ 451과 409A의 요건을 충족하거나 IRC §§ 451과 409A의 요건을 충족시키지 못하면 보조금에서 과세되지 않습니다. 일반적으로 과세 대상 행사는 Restricted Stock Unit의 가득 될 때까지 이루어지지 않습니다. In addition, Restricted Stock Units are not considered property for purposes of IRC §83 since no actual property has been transferred, and therefore an IRC §83(b) election cannot be made with respect to the grant of a Restricted Stock Unit.

Restricted Stock Units Settled with Stock.

A Restricted Stock Unit payable in stock is similar to a Restricted Stock Award, except that the employer does not transfer the stock to the employee until the Restricted Stock Unit vests. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §§ 451 and 409A (unless they satisfy an exception) but are not subject to IRC §83 at grant. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §83 only when the stock is actually transferred to the employee. Typically, the value of the stock transferred is includable in the income of the service provider and a corresponding deduction allowed to the service recipient.

Restricted Stock Units Settled With Cash.

A Restricted Stock Unit payable in cash is an arrangement under which the employee has the right to receive the value of the unit on the date the unit vests. Restricted Stock Units payable in cash are never subject to IRC §83 because no property is ever transferred. The amount of cash received upon vesting of the Restricted Stock Unit is includible in income of the service provider and a corresponding deduction is allowed to the service recipient.

Stock Warrants are similar to stock options. They are certificates that allow the owner to purchase a specified number of shares, at a specified time, for a specified price. Stock options are normally granted to employees and other service providers, whereas warrants are typically granted to non-employees (including outside investors). They are typically options to purchase stock over a long period and are freely transferable instruments. See Black's Law Dictionary 1617 (8th ed. 2004). Generally, warrants are not compensatory for tax purposes; however, some options may be incorrectly referred to as “warrants.” Depending upon the facts and circumstances, the warrants are actually issued in exchange for performance of services and should be subject to taxation under IRC §83. In order to determine if proper tax treatment and consideration was given, a copy of the stock warrant agreement and underlying plan documentation (if any) should be obtained.

추가 자료.

Technical questions may be submitted to the Compensation & Benefits Issue Practice Group on the CAB IPG website. Examiners may utilize the website discussion forum or submit a formal request.

Phantom Stock 및 SAR 소개.

회사 주식을 가진 직원에게 보람을 줄 수는 있지만 직원 및 고용주 모두에게 많은 혜택을 줄 수 있지만, 법적 문제 나 추가 주식 발행 또는 회사의 부분 통제를 직원에게 전가하지 않으면 회사가 다른 형태의 보상을 사용할 수 있습니다. 실제 주가의 발행을 요구하지 않는다. 팬텀 주식 계획 및 주식 평가 권리 (SAR)는 실제 주식을 전혀 사용하지 않는 주식 계획의 두 가지 유형이지만 회사의 주식 성과와 관련된 보상을 직원에게 보상합니다.

형태와 구조.

팬텀 주식 계획에는 계획서 헌장에서 다루어 진 임기 또는 특정 목표 또는 과제 수행을 기반으로하는 가득 기간 계획이 포함되어있는 경우가 많습니다. This document also dictates whether participants will receive cash equivalents that match dividends or any type of voting rights. 일부 계획은 또한 직원이 현금으로 지불하는 것을 피하기 위해 지불금 지불시 자신의 팬텀 유닛을 실제 주식으로 전환합니다. 다른 종류의 주식 계획과는 달리 팬텀 주식 계획에는 본질적인 운동 기능이 없습니다. 그들은 조건에 따라 계획에 참여자를 부여한 다음 가득 조건이 완료되면 실제 현금에 상응하는 금액을 부여합니다.

장점과 단점.

직원은 초기 현금 지출을 요구하지 않고 회사의 투자 포트폴리오에서 회사 주식에 비중을 두게하지 않는 혜택을받을 수 있습니다. 그러나 고용주가 고용인에게 반드시 지불해야하는 대규모 현금 지불은 수령인에게 항상 평범한 소득으로 과세되며 경우에 따라 회사의 현금 흐름을 혼란시킬 수 있습니다. 회사 주가의 정상적인 변동으로 인한 변동 책임은 많은 경우 기업의 대차 대조표상의 단점이 될 수 있습니다. 회사는 또한 매년 모든 참가자에게 계획의 상태를 공개해야하며 정기적으로 계획을 평가하기 위해 독립적 인 감정인을 고용해야 할 수도 있습니다.

재고 감사 권리 (SAR)

몇 가지 다른 형태의 주식 보상과 마찬가지로 SARs는 양도가 가능하고 종종 clawback 조항 (회사가 계획에 따라 직원이받는 소득의 일부 또는 전부를 환급받을 수있는 조건 (예 : 직원이 특정 기간 내에 경쟁자가되거나 회사가 파산하게 됨). SARS는 또한 회사가 정한 성과 목표에 따라 정해진 일정에 따라 자주 수여됩니다.

장점과 단점.

고용주는 SAR에 대한 회계 규정이 과거보다 훨씬 유리하기 때문에 SAR을 좋아합니다. 그들은 가변적 인 회계 처리 대신 기존의 스톡 옵션 플랜과 거의 동일한 방식으로 취급됩니다. 그러나 SARs는 더 적은 회사 주식의 발행을 필요로하기 때문에 기존 주식 계획보다 주가를 희석시킨다. 다른 형태의 주식 보상과 마찬가지로 SAR도 직원을 동기 부여하고 유지하는 역할을합니다.

주식 옵션 팬텀 수입.

2 년간의 근무 기간을 가진 모든 직원이 포함되어야하며, 예외적으로 파트 타임 및 임시 직원은 물론 높은 보상을받는 직원도 예외로합니다. 세금을 내기 위해 추가 현금을받지 못하면 삼키는 것이 어렵습니다. 회사 소유주는 형평성 자체가 아니라 형평성의 경제적 가치를 공유하기를 원합니다. 회사는 유한 책임 회사, 파트너십, 단독 소유권 또는 소유주 규칙과 관련있는 S 법인과 같이 기업의 제한으로 인해 기존 종류의 소유권 계획을 제공 할 수 없습니다. 직원은 행사 일 이후 최소 1 년 동안, 그리고 부여 일 이후 2 년 동안 주식을 보유해야합니다. 회사가 지불하겠다는 약속을 했습니까? 아니면 실제로 자금을 제쳐두고 있습니까? 직원이 통계청 (NSO)을 행사할 때, 주식이 아직 팔리지 않은 경우에도 일반인의 소득으로 직원에게 과세됩니다.

테마 별 비디오 :

Just Checking In: Phantom Income.

10 답장 & 스톡 옵션 팬텀 수입 & rdquo;

환경 과학 및 B Le Bot, F Binet.

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